【風(fēng)險點36】支付離退休人員各類補貼、獎金、實物未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)給離退休人員支付除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物等時,未按照“工資、薪金”所得代扣代繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定,離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定,離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
離退休人員取得除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物,應(yīng)該按照“工資、薪金”所得交個稅,企業(yè)未代扣代繳個人所得稅的存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)在支付時進行代扣代繳個稅。
【風(fēng)險點37】董事、監(jiān)事費用未計入工資薪金所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)第二條的規(guī)定:
(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法,僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的情形。
(二)個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅,存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,應(yīng)統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【風(fēng)險點38】不在公司任職的董事、監(jiān)事費用未按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費收入,屬于咨詢服務(wù),企業(yè)如果未取得該項業(yè)務(wù)發(fā)票,憑公司自制原始憑證進行財務(wù)報銷,錯用“工資、薪金所得”項目征稅,未按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔20096〕121號)第二條的規(guī)定:
(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法,僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,且不在公司任職、受雇的情形。
(二)個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時兼任董事、監(jiān)事的,應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并,統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
董事費收入,未取得發(fā)票,用“工資、薪金所得”項目征稅,未按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅,除了存在少繳個稅的風(fēng)險外,還存在成本不能稅前列支的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔(dān)任董事或監(jiān)事職務(wù)所取得的董事費收入,應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點39】企業(yè)接受個人境外股票或股份轉(zhuǎn)讓所得未按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份,除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外,未按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定:
第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形:(一)出售股權(quán);(二)公司回購股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號) 規(guī)定:
為了配合企業(yè)改制,促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展,經(jīng)報國務(wù)院批準,從1997年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份,未按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅,存在被補繳個稅的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)接受個人轉(zhuǎn)讓的股票或股份,除轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票免稅外,應(yīng)按稅法規(guī)定按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點40】股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低逃避個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,通常存在低價轉(zhuǎn)讓或0元轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象,比如認繳制下實繳注冊資本為0,0元轉(zhuǎn)讓股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為0,轉(zhuǎn)讓人往往認為不需要繳個稅。但申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補繳稅款的風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的規(guī)定:
第十一條 符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;
(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;
(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(四)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
【預(yù)計風(fēng)險】
如果自然人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,存在被核定轉(zhuǎn)讓收入補繳稅款的風(fēng)險。
【解決方法】
申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值。即以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除取得股權(quán)時的原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。
來源:中稅協(xié)
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